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納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)的增值稅稅務(wù)處理，可分一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行討論。

一、 一般納稅人

（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅

增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，符合以下四種情形之一的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%征收率減按2%申報(bào)繳納增值稅及附加。

1.固定資產(chǎn)為2008年12月31日前購入且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2.屬于非抵扣范圍（如用于免稅項(xiàng)目、集體福利等）;

3.營(yíng)改增試點(diǎn)前取得的不動(dòng)產(chǎn)；

4.2013年7月31日前購入的應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇。

計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%

特例：可放棄減稅，按3%開專票，受票方可抵扣進(jìn)項(xiàng)。

發(fā)票開具：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目需開具普通發(fā)票（放棄減稅除外），受票方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。

案例01：一般納稅人銷售未抵扣固定資產(chǎn)

A公司（一般納稅人）2025年銷售一臺(tái)2008年購入的機(jī)器設(shè)備（原值100萬元，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），含稅售價(jià)50萬元。

解析：適用3%減按2%征收增值稅

應(yīng)納稅額=50萬/(1+3%)×2%=0.97萬元

A公司開具增值稅普通發(fā)票，受票方不可抵扣進(jìn)項(xiàng)。

（二）一般計(jì)稅

增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，屬于營(yíng)改增后購進(jìn)的固定資產(chǎn)且已抵扣進(jìn)項(xiàng)，或2009年1月1日后購入的允許抵扣且已抵扣進(jìn)項(xiàng)的資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+稅率)×稅率

發(fā)票開具：開具專票，受票方抵扣進(jìn)項(xiàng)。

案例2：銷售已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

B公司（一般納稅人）2020年購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅13%），2025年以含稅價(jià)113萬元出售。

解析：按適用稅率計(jì)稅.

應(yīng)納稅額=113萬/(1+13%)×13%=13萬元

發(fā)票開具：可開具增值稅專用發(fā)票，受票方抵扣進(jìn)項(xiàng)。

二、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，統(tǒng)一適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，按3%征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%

注意：不可開專票，放棄減稅后可按3%開專票。

案例3：小規(guī)模納稅人銷售舊設(shè)備

C公司（小規(guī)模納稅人）2025年銷售一輛2010年購入的設(shè)備，原值80萬元，含稅售價(jià)50萬元。

解析：適用3%減按2%征收增值稅

應(yīng)納稅額=50萬/(1+3%)×2%=0.97萬元

C公司開具增值稅普通發(fā)票，受票方不可抵扣進(jìn)項(xiàng)。

三、特殊資產(chǎn)處理

(一）應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇

1.2009年起：按簡(jiǎn)易辦法3%減按2%。

2.售價(jià)未超原值：2002年至2008年免征增值稅。

案例4：小規(guī)模納稅人銷售舊機(jī)動(dòng)車

D公司（小規(guī)模納稅人）2008年銷售一輛2005年購入的汽車，原值80萬元，含稅售價(jià)45萬元。

解析：售價(jià)未超原值，免征增值稅。

（二）不動(dòng)產(chǎn)銷售

2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇5%征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅。